国际贸易关税中的滑准税制度
2009年4月，《中华人民共和国政府和秘鲁共和国政府自由贸易协定》正式签署，并于2010年2月1日正式生效。在协定文本第十九条规定了“滑准税制度”，内容如下： “对适用于滑准税以及附件三(滑准税制度)中所列的货物，秘鲁可保留基于N。l 15—2001一EF号最高法令及其修正案而设立的滑准税制度。”
过去由于出证认证工作的业务范围和商事公证性质，我们对于国际贸易中的关税概念关注度并不高。2009年8月1目海关总署授权贸促会为自贸协定项下优惠原产地证明书签发机构以后，贸促会签证员对于相关关税理论应该有足够的了解，才能真正理解自贸协定文本内容。滑准税制度在亚太、新加坡、新西兰和东盟自贸协定中没有出现，对我们来说也是一个陌生的概念，本文旨在与大家一起学习最基本的海关关税分类知识和滑准税制度概况，以便于学习中国一秘鲁自贸协定的相关内容，为今后签发中一秘优惠原产地证书做好必要的理论准备。
首先，我们先了解一下关税的基本概念和分类。
一、进口关税(Import Duties)的概念及分类
在国际贸易中，按照征税商品的流向可将关税分为进口关税(Import Duties)、出口关税(Export Duties)和过境关税(Transit Duties)。目前只有伊朗、委内瑞拉等少数国家在征收过境关税，世界绝大多数国家和地区已不使用过境关税；出口税也很少使用，例如在中国目前仅对出口鳗鱼苗、矿砂、磷苯、山羊板皮，钢材等37种商品征收出口关税，2005年开始对部分纺织品征收从量出口关税，所以通常所称的关税主要指进口关税。进口关税是进口国海关对进口货物和物品征收的关税。它是最主要的关税种类，它一般是在外国商品(包括从自由港、自由贸易区或海关保税仓库等地提出，运往进口国国内市场的外国商品)进入关境、办理海关手续时征收。进口关税有常规性的按海关税则征收，也有临时加征的附加税。
无论是在发达国家，还是在发展中国家，进口关税都是最主要最关键的一种关税，它在政府的财政收入和宏观经济运行中都占有十分重要的地位。所以，进口关税是各国政府限制进口、保护本国市场、筹集财政收入的重要方式，也是国家执行保护性关税政策的最重要手段。按照不同的标准关税可以有如下的分类：
(一)按照征收目的分类
1、财政关税(Revelque Tariff)：指以筹集或增加国家财政收入为目的而征收的关税。财政关税的基本特征是对进口产品与本国同类产品征收同样的税，或者征收的关税既不引导本国生产该种产品，也不引导生产能转移该种产品需求的代用品。财政关税的税率一般比较低，由于低关税有助于外国大宗商品的输入，而大量输入外国商品正是增加关税收入的主要途径。
2、保护关税(Protect ive Tariff)：指以保护本国经济发展为目的而征收的关税。由于关税构成进口货物的成本，对进口商品征收关税会提高进口商品的价格，削弱它与国内生产的同类商品的竞争力，从而有利于保护国内企业的生产。随着世界经济的发展，保护关税成为各国推行贸易保护主义的重要手段。
(二)按照关税征收标准和方法分类：
可分为从价税、从量税、复合税、选择税、滑准税、差价税和季节税等。
1、从价税(Ad Valorem Duties)：指以货物价格为计征标准而征收的关税，是最常用的关税计税标准。
2、从量税(Specific Dut ies)：指以货物的计量单位(重量、数量、体积、长度)作为计征标准而计算征收的一种关税。
3、复合税(Compound Dut ies)：指对同一税目的货物同时采用从价税和从量税两种标准而课征的一种关税。
4、选择税(Alternative Duties)：指在海关税则中对同一税目的商品规定有从价标准和从量标准征收税款的两种税率，在征收时可由海关选择其中一种计征。一般是选择税额较高的一种。基本原则：在物价上涨时使用从价税：在物价下跌使用从量税。
5、滑准税(sliding Duties)：指对同一税目的商品按其价格的高低，设定不同的税率，进口货物按其价格水平所适用的税率课税。这一概念下文中再详细分析。
6、差价税(Variable Duties)：又称差额税，其税率是按照进口货物价格低于国内同类货物价格的差价额来确定的一种进口关税。
(三)按照货物来源的国别(地区)不同分类
1、普通关税(Common Tariff)：也称一般关税，是对与本国没有签署贸易或经济优惠等友好协定的国家原产的货物征收的非优惠性关税，其税率通常较高。普通关税还是用于未签订最惠国待遇贸易协定的国家和地区的关税。
2、最惠国关税(Most—faVOI‘ed—nat ion Treatment Tariff)：适用于原产于我国共同适用最惠国待遇条款的wT0成员国的进口货物，或原产于我国与我国签订有相互给予最惠国待遇条款的双边贸易协定的国家或地区的进口货物。其税率通常比普通关税税率要低，但高于特惠关税税率。这说明，最惠国关税也不是最优惠的关税，而只是一种非歧视性的关税待遇。最惠国税率比普通税率要低，税率差幅则往往很大。例如，美国对绸缎进口，最惠国税率为11％，普通税率为60％。
3、协定关税(Conventional Tariff) 指两个或两个以上国家(地区)用缔结条约或贸易协定的方式，相互给予某种优惠待遇的关税制度。享受最惠国待遇的国家中非协定的缔约方，不能要求根据最惠国待遇享受贸易协定缔约方享受的待遇。各个不同协定的缔约方也不得享受其他协定缔约方享受的优惠待遇。目前，中国参加的相关给予优惠税率待遇的协定如下：
(1)我国内地与香港的更紧密经贸关系安排(CEPA香港)，内地对原产香港的1449个税目项下的进口货物实行零关税。
(2)我国内地与澳门的更紧密经贸关系安排(CEPA澳门)内地对原产澳门648个税目项下的进口货物实行零关税。
(3)亚太自由贸易协定
(4)中国一新西兰自由贸易协定
(5)中国一新加坡自由贸易协定
(6)中国一东盟自由贸易协定
(7)中国一秘鲁自由贸易协定
其他还有中国一巴基斯坦和中国一智利自由贸易协定等。
4、特定优惠关税(Preferent ial Duties)
又称特惠关税，是给予来自特定国家(地区)的进口货物的排他性的优惠关税，其他国家不得根据最惠国待遇条款要求享受这种优惠关税。特惠税税率一般低于最惠国税率和协定税率。中国对来自于世界最不发达国家和地区的一些商品实行特别优惠关税。
5、普通优惠关税(General ized System of Preferences．GSP)
简称普惠制，是指发达国家(地区)对从发展中国家(地区)输入的商品，特别是制成品或半制成品，给予普遍的、非歧视的和非互惠的优惠关税。 (：FORM A)
从以上的分类可以看出，滑准税属于协定关税和保护关税。
二、滑准税(Sl iding Duties)的由来和使用概况
滑准税，又称滑动税，是对进口税则中的同一种商品按其市场价格标准分别制订不同价格档次的税率而征收的一种进口关税。其高档商品价格的税率低或不征税，低档商品价格的税率高。征收这种关税的目的是使该种进口商品，不论其进口价格高低，其税后价格保持在一个预定的价格标准上，以稳定进口国国内该种商品的市场价格，而不受国际市场影响。
滑准关税最早出现于重商主义时期的英国谷物法。英国在1670年谷物法中规定，当小麦每夸脱价格在53先令4便士时征税8先令，当小麦每夸脱价格低于5 3先令4便士时征税1 6先令，使英国小麦市场经常保持较高价格，以保护封建农场主的谷物生产。谷物法的实施引起了资产阶级与封建地主阶级的斗争，在1 849年被废除。其后曾有少数国家使用，日本1 978—1 979年税则中对一些有色金属规定了滑准关税。例如，供精炼用的生锌块，每公斤的海关价格低于202日元时征税8曰元；海关价格每公斤低于21 O日元高于202日元时，征收其中的差额，使其含税价格为21 O日元；海关价格每公斤高于21 O日元时免征关税。其目的是使进口生锌征税后的价格保持在每公斤210日元的水平上，以此稳定国内市场上的生锌价格，有利于以锌为原料的加工业生产。
1997年1 O月1日到入世前，我国曾对进口新闻纸实行过滑准税。2003年对新闻纸实行单一的从价税税率，停止了滑准税。另外，我国2005年5月份开始对关税配额外棉花进口配额征收滑准税，税率滑动的范围为5％～40％，征收的目的是在大量棉花进口的情况下，减少进口棉对国内棉花市场的冲击，确保棉农收益。这相当于为进口棉花价格设置了底限，因此对国内棉花市场价格形成支撑。201 O年我国将对关税配额外进口一定数量的棉花继续实施滑准税。
三秘鲁实行滑准税的商品
在《中华人民共和国政府和秘鲁共和国政府自由贸易协定》附件三中列出了从中国进口如下47个税则的产品实行滑准税，并给出了详细的描述。
0401品名是“未浓缩及加糖或其他甜物质的乳及奶油”；0402是“浓缩、加糖或其他甜物质的乳及奶油”；0404品名是“乳清、无论是否浓缩、加糖或其他甜物质；其他税目未列名的含天然乳的产品，不论是否加糖或其他甜物质”；0405品名为“黄油及其他从乳中提取的脂和油；乳酱”，0406品名为“乳酪及凝乳”，我们看到从税则“0401 i000000”到“406909000”共有22个8位税则号的乳制品实行了保护性关税——滑准税。这表明乳制品在秘鲁是高度敏感产品，秘鲁乳制品的基期wT0约束关税为30～68％，许多乳制品实施滑准税，以此来保护本国乳制品产业。这个特点在美国一秘鲁自贸协定里也有体现，尽管所有乳制品最终降税为零，但秘鲁对31个8位税目乳制品实施关税配额管理，并对其中26个8位税目产品实行保障措施。
在美秘自贸协定中，秘鲁对自美国进口的6种乳制品实行关税配额管理，配额内零关税。乳酪(claeese)基期配额2500吨，年递增12％；配额外关税25％，10年内关税保持不变，第11～17年线性削减关税为零。酸乳、黄油和冰淇淋(yogiJrt，butter，and ice cre~tin)基期配额分别为70吨、500吨和30吨，年递增10％，15年内线性削减25％的配额外关税。加工乳制品(processed dairy prodlJcts)基期配额2000吨，年递增10％，15年内线性取消17％ffj配额外关税。同时，秘鲁对奶粉、黄油、乳酪等产品实施保障措施。其他所有乳制品的关税将在5～15年内削减为零。
四、 滑准税的计算公式及意义
由于中国一秘鲁自贸协定的优惠证书还没有正式签发，没有案例来计算滑准税，那么笔者只能根据比较熟悉的中国棉花实行的滑准税公式来说明滑准税的运用。
20lO年我国将进一步调整进出口关税税目税率，主要涉及最惠国税率、年度暂定税率、协定税率、特惠税率以及税则税目等方面。其中棉花实施关税配额管理，对关税配额外进口一定数量的棉花继续实施滑准税，税率维持不变，即当进口完税价格高于或等于11397元／吨时按570元／吨计征从量税，滑准税税率最高为40％o
具体计算方法如下：(以下人民币价格单位均为元／吨)
完税价格(元，吨)=外棉价格(美分／磅)×汇率×2204．62×0．01
其中完税价格指未包含任何关税的价格
1吨=2204．62磅
1．进口棉花关税为1％时(即关税内配额)按此公式折算：
到岸价(元／吨)=完税价格×(1+1％)×(1+1 3％)+200
其中13％为增值税税率，200为港口费用
2．滑准税配额下的报价折算分两种情况：
(1)当进口完税价格高于或等于11397元／吨时，按570元／吨计征从量税；
则到岸价(元，吨)=(完税价格+570)×(1+13％)-~’200
(2)当进口完税价格低于11397元，吨时，暂定关税税率按下式计算：
滑准税税率=8686／完税价格+2．526％×完税价格，1000—1
上式计算结果四舍五入保留3位小数
其中滑准税税率按上式计算值高于40％时，取值40％；
到岸价(元，吨)=完税价格×(1+Ri％)×(1+1 3％)+200
实例演算：
如某日美国EMOT M报价为81．82美分／磅，201 0年1月份棉花进口汇率为6．8280，按照滑准税公式计算：
首先计算它的完税价格：81．82×6．8280×2204．62×0．01=12316．5元，吨，由于12316>11397，
因此加上关税、增值税和港口费用相当于：(12316．5+570)×(1+13％)-~-200=14762元／吨，则明年1月份81．82美分／磅的到岸价折合为14762元，吨。
另如某日印度J．34报价为74美分，磅，按滑准税计算方式，
首先计算它的完税价格：74×6．8280×2204．62×0．01=11139．3元／吨，由于11139．3<11397，则先计算其滑准税税率为：
取三位小数8686／1 0539+2．526％×10539／1000．1=0．061=6．1％
因此加上关税、增值税和港口费用相当于11139．3×(1+6．1％)×(1+13％)+200=13555，则74美分／磅的到岸价折合为13555元／吨。
滑准税的作用，就是想保持进口产品在国内销售的价格与国内产品的价格一致，这样可以最大限度保护国内产品的生产企业，避免因国际市场的波动造成国内价格的波动。缓解国际贸易摩擦，滑准税的实行既然能使国内外产品在国内销售的价格基本一致，就可以避免因国外供应商低价出口而可能导致的反倾销诉讼，从而减少贸易摩擦。另外，通过滑准税可以调整国内产业结构，使国内进口高等级原料(高价格，低税率)的积极性增加，生产高等级产品的比重增加，从而避免了出口低成本货物容易带来的反倾销问题，减少贸易摩擦。
（东营贸促会 高一阁）